Теоретические И Прикладные Аспекты Планирования Внешнего Аудита

Как показывает зарубежная и отечественная практика аудиторских проверок, этап планирования занимает до 30% трудозатрат в независимом (внешнем) аудите. Значимость планирования в современном риск-ориентированном аудите трудно переоценить, поскольку именно на этом этапе руководителем аудиторской группы (исполнительным директором аудиторской фирмы) определяются все виды рисков, проводятся расчеты уровней существенности (единого и частных), разрабатываются стратегия (общий план) и тактика (программа) аудита. Автором подробно рассмотрены все элементы планирования как в теоретическом аспекте на базе международных стандартов аудита (МСА) и действующих федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД), так и на базе разработанных им прикладных внутрифирменных аудиторских стандартов. В статье предложена усовершенствованная авторская методика определения независимыми аудиторами уровней существенности по базовым статьям финансовой отчетности при наличии в отчетности аудируемого лица отрицательных показателей (убытков). Методика включает в себя следующие этапы. Определение единого количественного уровня существенности для отчетности в целом проверяемого субъекта (дедуктивным способом) по общепринятой отечественной методике. 2. Определение объектов аудита (на уровне сальдо счетов) по оборотно-сальдовой ведомости. Определение объектов аудита (на уровне классов операций и раскрываемых сведений) по оборотно-сальдовой ведомости. Выделение полного списка (перечня) объектов аудита. Расчет частных уровней существенности по объектам аудита. Определение округленных значений частных уровней существенности, исходя из критериев внутрифирменного аудиторского стандарта. Составление общего плана аудита с учетом выделенных объектов аудита и установленных частных уровней существенности. 8. Разработка программ аудита по отдельным объектам. Особенности каждого этапа и порядок расчетов раскрыты в статье на конкретных примерах. Изложенные в статье аспекты и предложенная методика позволят исполнительным директорам аудиторских фирм: обоснованно выделять наиболее существенные для проверки статьи отчетности (объекты аудита); эффективно распределять объекты аудита в аудиторской группе и тем самым уже на стадии планирования минимизировать трудозатраты рядовых специалистов (аудиторов, ассистентов аудиторов) на проведение проверок; грамотно оформлять рабочую аудиторскую документацию; • разработать соответствующие внутрифирменные стандарты по планированию аудита.